الدرس الثامن عشر: استهلاك الأصول الثابتة و تقييم المخزون

تمرين على تقييم "جرد" الزبائن

بتأريخ 2021/12/31 اظهر ميزان المراجعة ما يلي: 210000 الزبائن، 1000 مخصص ديون مشكوك فيها "مخصص من السنة الماضية"، مخصص حسم ممنوح "مخصص من السنة الماضية" 200. عند الجرد بنفس اليوم قررت الادارة ما يلي: اعدام دين بقيمة 10000 نتيجة افلاس احد المدينين، تشكيل مخصص ديون مشكوك فيها بنسبة 10% من رصيد المدينين "ملاحظة: يتم احتساب المخصص بعد خصم الدين المعدوم من رصيد المدينين"، تشكيل مخصص حسم ممنوح بنسبة 1% من الديون الجيدة "الديون الجيدة هي الدين الاجمالي مخصوم منه المخصص المطلوب". المطلوب كتابة قيود التسويات الجردية كما تظهر في دفاتر الشركة، اظهار اثر العمليات السابقة على قائمة الدخل والميزانية العمومية.

القيود

10000 من حساب مصروف الديون المعدومة الى الزبائن. البيان: اثبات اعدام الدين. اصبح رصيد الزبائن 200000 او ما يسمى رصيد المدينين

من المذكورين: 1000 حساب مخصص الديون المشكوك فيها و 9000 حساب ملخص الدخل الى 10000 حساب الديون المعدومة. البيان: اقفال الدين المعدوم

اثبات مخصص للديون المشكوك فيها بنسبة 10% من رصيد المدينين "معلومة: دائما النسبة المخصصة للديون المشكوك فيها تحسب من رصيد المدينين، يعني بعد خصم الدين المعدوم". المخصص يكون للسنة الجاية. قيمة المخصص ستكون 200000 * 10% وتساوي 20000 ويكون القيد كالتالي: 20000 من حساب مصروف الديون المشكوك فيها الى حساب مخصص الديون المشكوك فيها. البيان: تشكيل مخصص الديون المشكوك فيها المطلوب

20000 من حساب مخلص الدخل الى حساب مصروف ديون مشكوك فيها. البيان: اقفال المصروف

معلومة: الديون الجيدة هي 200000 - 20000 = 180000

تشكيل مخصص 1% حسم ممنوح من الديون الجيدة يساوي 180000 * 1% ويساوي 1800. وبما انه لدينا 200 من السنة الاولى فيتم اخذ فقط 1600 بدلا من 1800 ويصبح الاجمالي 200 من السنة الاولى و 1600 مخصص من هذه السنة هو 1800 بنسة وهو 1% من الديون الجيدة

1600 من حساب مصروف الحسم الممنوح الى حساب مخصص حسم ممنوح. البيان: زيادة المخصص

1600 من حساب ملخص الدخل الى حساب مصروف الحسم الممنوح بقيمة. البيان: اقفال المصروف

من القيود السابقة، ب يكون موجود في مخلص الدخل هو 9000 دين معدوم، 1600 مصروف الحسم الممنوح، و 20000 مصروف الديون المشكوك فيها اللي شكلناها للسنة القادمة

حساب مخلص الدخل

الميزانية

التحصيل جزء من عملية البيع

في معظم الشركات هناك ادارة مبيعات، ادارة التحصيل، ادارة الائتمان "دراسة الزبائن"

معلومة: اذا كان هناك مخصص وقررت الشركة الغاء المخصص فانه يتم نقل المخصص الى حساب الايراد. القيد: من حساب المخصص الى حساب الايراد.معلومة: اذا قررت الشركة مخصص للسنة القادمة 20000 للديون المشكوك فيها، فانه في هذه الحالة يجب النظر الى حساب الديون المشكوك فيها فاذا افترضنا ان حساب الديون المشكوك فيها باقي فيه مثلا 5000 من السنة الاولى فانه في هذه الحالة يتم اضافة 15000 الى حساب الديون المشكوك فيها ليصير الاجمالي 20000، يعني يجب ان يكون اجمالي المبلغ في حساب المخصص يساوي 20000. وينطبق نفس الشيء على المخصص للحسم الممنوح

تقييم "جرد" المخزون

1/ تكلفة البضاعة في المخزن تساوي تكلفة البضاعة في السوق. لا يوجد تسويات

2/ تكلفة البضاعة في المخزن اكبر من تكلفة البضاعة في السوق. في هذه الحالة يوجد خسارة اذا تم بيع البضاعة لكن احنا الان نعمل جرد فقط. وهنا يظهر مبدأ الحيطة والحذر ويتم تشكيل مخصص هبوط قيمة اسعار بضاعة اخر المدة. ويكون القيد من حساب مصروف هبوط اسعار بضاعة اخر المدة الى حساب مخصص هبوط اسعار بضاعة اخر المدة، البيان: اثبات المخصص، تكون القيمة بالفرق بين سعر شراء البضاعة وسعر البضاعة في السوق. وعند اقفال المصروف يكون القيد: من حساب ملخص الدخل الى حساب مصروف هبوط اسعار بضاعة اخر المدة، البيان: اقفال المصروف

المصروف دائما يقفل، اما المخصص يظهر في الميزانية

3/ تكلفة بضاعة اخر المدة اقل من تكلفة السوق. في هذه الحالة تكون تكلفة البضاعة بحسب تكلفة الشراء وليس حسب تكلفة البضاعة في السوق.

مبدأ تحقق الايراد او متى يتحقق الايراد؟ يتحقق الايراد عند البيع ويتحقق البيع عند انتقال البضاعة من البائع الى المشتري. اذا لم تنتقل البضاعة من البائع الى المشتري فانه لا يوجد بيع ولا يوجد ايراد

مثال

اظهرت دفاتر منشأة الكرامة انه قيمة بضاعة اخر المدة حسب الجرد هي 100000 "هذه تكلفة دفترية حسب فواتير الشراء" وعند الجرد بتأريخ 12/31 تبن ما يلي: 1. تكلفة البضاعة السوقية هي 100000. 2. تكلفة البضاعة السوقية هي 80000. 3. تكلفة البضاعة السوقية هي 110000. المطلوب هو المعالجة للحالات الثلاث.

1/ لا يوجد تسويات وتظهر بضاعة اخر المدة في الميزانية بقيمة 100000

2/ مبدأ الحيطة والحذر وتشكيل مخصص. مخصص هبوط اسعار اخر المدة يساوي تكلفة البضاعة في المخزن 100000 - تكلفة البضاعة في السوق 80000 ويساوي 20000. وبالتالي اذا كان هناك مخصص سابق يتم اضافة مخصص اليه ليصبح اجمالي المخصص هو 20000 اما اذا كان لا يوجد مخصص سابق فانه يتم تخصيص 20000 مخصص جديد

قيد المخصص: 20000 من حساب مصروف هبوط اسعار اخر المدة الى حساب مخصص هبوط اسعار بضاعة اخر المدة. البيان: تشكيل المخصص المطلوب

قيد المصروف: 20000 من حساب ملخص الدخل الى حساب مصروف هبوط اسعار بضاعة اخر المدة. البيان: اقفال المصروف

الميزانية في هذه الحالة كالتالي:

3/ التكلفة او السوق ايمها اقل "نهمل سعر السوق" وتكون هذه الحالة مثل الحالة الاولى وبالتالي لا يوجد تسويات

استهلاك الأصول الثابتة

لماذا المنشاه تفكر بموضوع الاستهلاك؟ وما هو سبب الاستهلاك؟ الهدف من الاستهلاك هو الاستبدال

الاستهلاك يتم على الاصول الثابتة ذات القيم المرتفعة ومن الاصول الثابتة هناك امر واحد لا يستهلك وهو الاراضي

الانسان نفسه يتعرض للاستهلاك. الالة، السيارة، المكاتب كلها معرضة للاهلاك سواء استخدمتها او كانت في المخزن او مع تطور الزمن

الاصول الثابتة لها قيم مرتفعة مثلا شراء المبنى ليس مثل شراء البضاعة

يتم توزيع الخسارة على سنوات العمر الانتاجي

كل اصل له عمر انتاجييتم تخفيض الاصل بقيمة معينة كل سنة

هناك اكثر من طريقة للاهلاك وبيتم شرح طريقة الاستهلاك الثابت

الاستهلاك الثابت "القسط الثابت": هو توزيع قيمة الاصل على عمره الانتاجي. اي آلة يتم شراؤها يكون لها عمر انتاجي محدد من الشركة المصنعة مثل آلة معينة تشتغل لمدة 10 سنين او تتشغل لتنتج 500 الف قطعة.في الاستهلاك الثابت يجب ان يكون هناك عمر الاقتصادي او العمر الانتاجي وايضا يجب معرفة القيمة القابلة للاستهلاك

القيمة القابلة للاستهلاك: وهي تكلفة الاصل - النفاية "قيمة الالة بنهاية العمر". يعني مثلا الة تم شراؤها بقيمة 50 الف دولار وعمر الالة الانتاجي هو 10 سنين وعند بيع الالة بعد 10 سنين سيكون قيمتها هو 5 الف فقط، ففي هذه الحالة القيمة القابلة للاهلاك هي 50000 - 5000 وتساوي 45000. احيانا لا يوجد قيمة للالة بعد 10 سنين اذا تم بيعها ويكون قيمتها صفر وبالتالي القيمة القابلة للاستهلاك هي 50000.استهلاك الاصل الثابت: القيمة القابلة للاستهلاك / العمر الانتاجيهناك طريقة اخرى لحساب استهلاك الاصل الثابت = القيمة القابلة للاستهلاك * معدل الاستهلاك السنوي "يتم تحديده من قبل الشركة"الاستهلاك دائما يكون ثابت ولا يتغير من سنة الى اخرى عند استخدام طريقة الاستهلاك الثابت

الفرق بين المخصص والمجمع: المخصص يتم اعاده تقييمه سنويا اما المجمع هو عبارة عن مطمورة تتراكم سنويا

يتم اثبات القيد نهاية العام لكل اصل

القيود

من حساب مصروف استهلاك الاصل الى حساب مجمع استهلاك الاصل. البيان: اثبات الاستهلاك السنوي

من حساب مخلص الدخل الى حساب مصروف استهلاك الاصل. البيان: اقفال المصروف

الميزانية

اي مصروف ينصرف على الاصل ويزيد من انتاجه او عمره الانتاجي تعتبر تكلفة رأس مالية

مصروف الصيانة هو الذي يحافظ على الاصل بنفس الطاقة الانتاجية،

اما التكلفة الرأس مالية يعني مثلا الاصل قيمته 10000 وانت اضفت له قطعة لذلك اصبح قيمته 20000. او قطعة تنتج لك 5000 قطعة وانت اضفت لها قطعة جديدة واصبحت تنتج لك 10000 قطعة فهذه تعتبر تكلفة رأس ماليه وليس مصروف

القيود الخاصة بالاستهلاك تكون مجمع، ورصيد المجمع يكون تراكمي. كل مره يتم استهلاك الاصل يكون الى نفس حساب المجمع

الفائدة من الاستهلاك انه يتم توزيع خسارة الاصل على اكثر من سنة

مثال: بتأريخ 12/31 اظهر ميزان المراحعة ما يلي: الالات 200000، سيارات 50000 وعند الجرد بنفس اليوم قررت الادارة مايلي: 1/ تستهلك الالات بمعدل 10% سنويا مع العلم ان قيمة النفاية 50000. 2/ تستهلك السيارات سنويا بمعدل 10%. المطلوب اثبات قيود التسويات الجردية للعمليات السابقة واظهار الاثر على القوائم المالية الختامية.استهلاك الالات = القيمة القابلة للاستهلاك * معدل الاستهلاك = (200000 - 50000) * 10% = 15000 الاستهلاك السنوي للالات.

القيد كالتالي: 15000 من حساب مصروف استهلاك الالات الى حساب مجمع استهلاك الالات، البيان: اثبات استهلاك الالات السنوي. قيد المصروف: 15000 من حساب ملخص الدخل الى حساب مصروف استهلاك الالات.استهلاك السيارات: 50000 * 10% = 5000. القيود: 5000 من حساب مصروف استهلاك السيارات الى حساب مجمع استهلاك السيارات، البيان: اثبات استهلاك السيارات السنوي. قيد المصروف: 5000 من حساب ملخص الدخل الى حساب مصروف استهلاك السيارات، البيان: اقفال المصروف.


حساب مخلص الدخل "الارباح والخسائر"

الميزانية 12/31